【儀表網 行業(yè)聚焦點】2015新年伊始，各項行業(yè)新政啟動。根據(jù)今年9月國務院常務會議部署的關于完善固定資產加速折舊政策、促進企業(yè)技術改造、支持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新政策。日前，天津、深圳等地稅務部門紛紛開展行動，保障該項政策的實行，切實為儀器儀表制造業(yè)等6個行業(yè)的中小企業(yè)“減負”。

　　
　　近日，天津市稅務部門轉發(fā)了《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》，明確企業(yè)若干固定資產加速折舊新政。其中，軟件和信息技術服務等6大行業(yè)小微企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營儀器設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本，在計算應納稅所得額時扣除，僅此預計為本市小微企業(yè)減稅2000余萬元。
　　
　　根據(jù)企業(yè)所得稅法，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。企業(yè)設備加速折舊數(shù)額越大，繳納的企業(yè)所得稅就會越少。以一家軟件小型微利企業(yè)為例，假設企業(yè)2014年新購進了一臺研發(fā)設備，單位價值為80萬元。以前需要將其計入固定資產管理并按使用年限逐年均勻計入企業(yè)成本費用在企業(yè)所得稅前扣除，現(xiàn)在有了新政策，就可以一次性計入當期成本費用，在計算當年應納稅所得額時全額扣除。
　　
　　除了小微企業(yè)，新發(fā)布的公告還制定了其他企業(yè)加速折舊政策。一是對生物藥品制造業(yè)、專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等行業(yè)的企業(yè)，無論是否屬于小型微利，只要是2014年1月1日后新購進的固定資產，均可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二是對所有行業(yè)企業(yè)新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。三是對所有企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。

　　深圳 五個措施保障政策“落地生根”
　　
　　深圳國稅局迅速行動，已積極采取了以下幾項措施：
　　
　　一是對受政策影響較大的高新技術企業(yè)、金融企業(yè)、六大行業(yè)及時進行政策效應分析，測算政策惠及面，為制定進一步的執(zhí)行措施做好基礎準備；二是下發(fā)固定資產加速折舊政策貫徹落實意見，要求基層稅務機關高度重視、統(tǒng)一思想、積極采取措施，保證政策不折不扣地執(zhí)行；三是通過在門戶網站建立“固定資產加速折舊新政策”專欄，在網站首頁設置浮動圖標，方便納稅人盡快知悉這一項政策；四是對于研發(fā)活動頻繁的企業(yè)、小型微利企業(yè)以及六大行業(yè)的企業(yè)重點加強宣傳輔導，如聯(lián)合高新技術企業(yè)協(xié)會舉辦政策宣講會、舉辦納稅人座談會等，幫助納稅人正確理解政策，了解優(yōu)惠享受流程；五是做好固定資產加速折舊預繳情況統(tǒng)計表相關征管系統(tǒng)的改造工作，確保納稅人在第四季度預繳申報時順利享受優(yōu)惠。

　　需注意五個誤區(qū)
　　
　　針對該項優(yōu)惠政策，中國稅務報總結了稅務部門在實務操作中容易產生的五個誤區(qū)：
　　
　　誤區(qū)一：固定資產標準變?yōu)?000元
　　
　　財稅〔2014〕75號文件雖然規(guī)定“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊”，從法律的級次和文件內容來看，并沒有改變《企業(yè)會計準則》和企業(yè)所得稅相關法律關于固定資產的“使用時間”或“使用壽命”標準，也就是說固定資產的定義還是按照以下規(guī)定：《企業(yè)會計準則》規(guī)定“使用壽命超過一個會計年度”、企業(yè)所得稅相關法律規(guī)定“使用時間超過12個月”。
　　
　　實務操作中，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。
　　
　　例：某企業(yè)2014年6月購買一臺電腦，固定資產入賬價值4800元（不考慮其他的稅費），企業(yè)2014年7月開始按照折舊年限3年，殘值率為5%進行計提折舊，企業(yè)按照規(guī)定享受了加速折舊政策，將該臺電腦一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，具體計算過程見附表。
　　
　　誤區(qū)二：購買舊設備不能享受“新購進”加速折舊政策
　　
　　財稅〔2014〕75號文件規(guī)定的“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產，新購進的固定資產，是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設備購置時間應以設備發(fā)票開具時間為準；采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準；企業(yè)自行建造的固定資產，其購置時間點原則上應以建造工程竣工決算的時間點為準。具體包括以下范圍：
　　
　　（1）外購的固定資產，既包括購進全新的固定資產，也包括企業(yè)2014年以后購進的已使用過的固定資產；
　　
　　（2）自行建造的固定資產；
　　
　　（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產；
　　
　　（4）融資租入的固定資產；
　　
　　需要關注的是，“新購進”的固定資產應該不包括盤盈的固定資產和改建的固定資產。
　　
　　誤區(qū)三：房屋、建筑物類固定資產不能享受加速折舊政策
　　
　　此次完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產”的范圍與企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的定義范圍一致，即固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等，也就說房屋、建筑物類固定資產也可享受加速折舊政策。
　　
　　誤區(qū)四：享受加速折舊政策不能同時享受的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠
　　
　　企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應按照研發(fā)費用加計扣除的有關文件，就已經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。因此，對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，意味著在會計上按照公告規(guī)定進行加速折舊處理的折舊、費用，若符合加計扣除條件的話，仍可以進行加計扣除，享受雙重的優(yōu)惠。
　　
　　應注意的是，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《財政部、國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備所發(fā)生的折舊、費用等金額，不屬于研發(fā)費用加計扣除費用支出范圍。也就是說生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備享受加速折舊優(yōu)惠同時，因共用的儀器、設備的折舊不屬于研發(fā)費用加計扣除費用支出范圍，不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。
　　
　　誤區(qū)五：享受加速折舊政策不能同時享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠
　　
　　《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定，《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。
　　
　　根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)生的該項固定資產加速折舊費用符合財稅〔2014〕75號文件和國家稅務總局公告2014年第64號文件的規(guī)定，同時符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定，則可以同時享受加速折舊政策優(yōu)惠和小型微利企業(yè)優(yōu)惠。